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掌握經營特點 把脈涉稅癥結
2014-11-21 18:55:59 | 來源:中國稅網·www.kikkjr.tw 中國稅務報 | 作者:萬開冰

  案例

  湖北省某食品工業有限公司為增值稅一般納稅人,從事糧食收購、加工銷售,主要產品為大米、面粉、面條。2013年度稅負率僅為0.07%,同比下降73.08%。對此,當地國稅機關組織人員對其進行納稅評估。

  經采集相關信息,該企業當期應稅銷售額9975760元,同比增長19.42%;銷項稅額1296923元,同比增長19.42%;進項稅額1401764元,同比增長31.72%;應納稅額6975元,同比下降67.79%。

  由于企業稅負率比3.12%的上限稅負率預警值低3.05個百分點,比0.54%的下限稅負率預警值低0.47個百分點,評估人員分析認為,導致稅負下降的疑點有三:一是進項稅額大于銷項稅額,還有應納稅額,不合常理,可能存在虛假納稅申報情形;二是可能存在虛開收購發票抵扣進項稅額情形;三是可能存在超范圍抵扣進項稅額情形。

  針對疑點,評估人員向企業送達了《稅務約談通知書》進行稅務約談。企業在陳述過程中,否定了評估人員提出的疑點,并對稅負率低于預警值情形予以陳述:一是面條車間擴能改造更新生產設備,增加固定資產進項稅額86757元;二是收購農產品較同期增加12個品種,期末存貨較期初增加了450965元。

  評估人員認為,企業的陳述不能完全消除疑點,于是轉入賬實核查環節:

  1.通過對抵扣憑證分類核實,其購進糧食進項稅額為1277796元、電費進項稅額為37211元、固定資產進項稅額為86757元,其中,固定資產賬實相符。

  2.通過賬賬核對,期末存貨比期初1566568元增加了450965元,情況屬實。

  3.通過審核開具的收購發票,發現企業向小規模納稅人收購小麥、稻谷,自開收購發票38份,收購金額894080元,抵扣進項稅額116230元。

  評估結果:由于企業違背了“向小規模納稅人購進農產品,應取得對方開具的銷售發票,不得自開收購發票”這一稅收政策,于是,稅務機關向企業下達《稅務事項通知書》,要求企業在申報期內自行申報糾正,轉出進項稅額116230元。

  分析

  本案中,評估人員用企業的稅負率與稅負率預警值相比較挖掘疑點,根據約談情況進行賬實核查,取得了一定的評估效果,但在疑點剖析上,思路尚需進一步拓寬。

  其一,疑點擬定以偏概全。對于疑點一,評估人員認為進項稅額大于銷項稅額,還有應納稅額,是不合常理的。這是用片面的觀點看問題。理論上,“銷項稅額-進項稅額=應納稅額”,但要看具體的時間段,如果就單個申報期而言可以這樣理解,若從多個申報期為一時間段來分析,進項稅額大于銷項稅額仍有應納稅額,不是不可能。就本案而言,其時間段是2013年度,前提是只要1月上期留抵稅額加上本月進項稅未超過全年銷項稅額,其余月份都有實現應納稅額的“可能”。

  其二,疑點分析偏離線索。上述數據顯示,糧食進項稅額1277796元,以此推算收購金額為9829200元。期末存貨比期初1066568元增加了450965元,說明期末存貨為1517533元,當年發出金額為10895768元(9829200+1066568-1517533),比當年9975760元銷售額多920008元。這920008元的原材料(糧食)到底去哪了?顯然,這筆920008元的糧食,要么是虛開金額,要么是加工成產成品銷售后未做收入處理,而評估人員尚未對這組數據加以分析利用。同時忽視了稅務約談中企業陳述的“收購農產品較同期增加12個品種”這一線索,核實過程中也尚未關注增加品種的購銷情況。

  其三,疑點核實脫離疑點。既然是疑點,就要緊扣疑點查找問題,而評估人員僅對進項稅額、期初期末存貨、發票開具情況進行了選擇式的核查。疑點二提出的“可能存在虛開收購發票抵扣進項稅額情形”有可能存在,因為農產品收購發票攥在企業手里,企業有自開自抵的機會,評估人員可采取實地盤存與賬證核對的方法進行核實。疑點三提出的“可能存在超范圍抵扣進項稅額情形”存在的可能性較小,因為該企業的原材料是原糧,不是可做福利發放的商品。但該企業加工的大米、面粉、面條等產品,可做福利發放給職工或者抵發工資,評估人員可通過“庫存商品、應付職工薪酬、主營業務成本”等賬戶借貸方反映的相關數據,進行逐筆核對,看企業是否有視同銷售而未作銷售的情形。

  建議

  通過本案可以看出,農產品加工企業不同于其他行業生產企業,一是可憑借使用農產品收購發票的優勢,虛開抵進項稅額,虛增成本減少應納稅所得額;二是其原材料盤點難度大;三是生產的產品屬可供食用的生活品。因此,在評估農產品加工行業稅收過程中,建議從企業的經營特點切入,把脈涉稅癥結。

  通過銀行往來核查收購資金,通過農產品進項稅額倒推收購金額,兩者相比較,前者大于后者說明企業可能存在購銷不入賬情形,后者大于前者說明企業可能存在虛開收購發票虛抵進項稅額情形。嚴格賬實核對,鑒于原材料盤點難度大,建議采取“丈量體積法”測算糧食存量,即用一定體積的容器填裝一定數量的糧食進行度量,以此為系數,再用卷尺丈量倉庫糧食存量體積,測算出糧食存量和金額。把核對“庫存商品、應付職工薪酬、主營業務成本”等賬務與企業員工座談相結合,了解工資發放方式,看企業是否存在以產品抵發工資或福利情形,若有,看是否作收入申報納稅。

  作者單位:湖北省鄖西縣國稅局


責任編輯:萬開冰
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